Тема налога на добавленную стоимость в Украине всегда была и остается актуальной. С одной стороны, существует проблема с недобросовестными плательщиками, которые путем разных противоправных действий причиняют материальный ущерб государственному бюджету. С другой стороны, соответствующие органы власти , ради предотвращения подобных злоупотреблений, постоянно усиливают систему контроля, что в свою очередь, может создавать проблемы для законопослушных налогоплательщиков. Одной из последних и важных новаций в этом направлении стало принятие Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно улучшения инвестиционного климата в Украине)» от 21.12.2016 г. № 1797-VIII, который вступил в силу с 1 апреля 2017 года. Данным законом устанавливается возможность остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных. Рассмотрим более детально особенности даного нововведения и его последствия для налогоплательщиков.
И так, вышеупомянутым законом НК Украины дополнено пунктом 201.16. В соответствии с его положениями в случае, если налоговая накладная/расчет корректировки будет отвечать совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки – такие налоговая накладная/расчет корректировки могут быть остановлены ГФС. В свою очередь, разработка данных критериев, которые будут служить основанием для соответствующей остановки, возложено на Министерство финансов Украины в соответствии со ст. 72.4 НКУ. Уже 3 апреля 2017 года был опубликован проект приказа Минфина, которым утверждаются такие критерии оценки риска. И так, в соответствии с разделом III данного проекта приказа, критерии, достаточные для остановки налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН являются следующими.
В первую очередь, это несоответствие количества или отсутствие приобретения товара или получения услуги при его реализации реализованным товарам/услугам. При этом, в случае остановки регистрации НН/РК на этом основании, налогоплательщик имеет право предоставить контролирующему органу соответствующие данные для сопоставления и проверки.
Следующим критерием оценки риска является наличие у контролирующих органов данных о том, что електронные цифровые подписи должностных лиц, которыми оформлена соответствующая налоговая накладная, изготовлены с нарушениям законодательства. При этом, такая информация может быть получена как от правоохранительных органов, так и от самого налогоплательщика.
Еще одно основание для остановки регистрации налоговой накладной или корректировки расчета – это отсутствие необходимых разрешительных документов, лицензий относительно товаров, указанных в налоговой накладной/расчете корректировки. Такая проверка осуществляется путем сопоставления кодов УКТВЭД/кодов услуг в налоговой накладной с кодами УКТВЭД/кодами услуг для которых законом предусмотрено наличие соответствующих разрешительных документов.
Также регистрация налоговой накладной/расчета корректировки останавливается в случае, когда должностное лицо налогоплательщика или физическое лицо-предприниматель признаны судом виновными в совершении преступления по ст.205 или 209 УК Украины, в случае, когда такая судимость не снята и не погашена.
Наконец, последний критерий степени рисков, который может быть основанием для остановки регистрации НН/РК – это предоставление плательщиком для регистрации в ЕРНН расчета корректировки для налогоплательщиков за текущий месяц с общей суммой НДС (нарастающим итогом) – 50 тысяч гривен и более.
Что касается сообщения налогоплательщика об остановке регистрации, то оно происходит путем направления электронной квитанции как в адрес продавца так и покупателя.
Стоит отметить, что в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины в период с 1 апреля 2017 года до 1 июля 2017 года такая процедура остановки регистрации будет осуществляться в тестовом режиме. Это значит, что в этот период в случае выявления хотя бы одного из критериев оценки степени рисков, которые приведены выше, регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН фактически останавливаться не будет. При этом, налогоплательщику будет направлена квитанция об остановке. А уже с 2 июля 2017 года данный механизм заработает полноценно.
Официально, целью данного нововведения является усовершенствование эффективности и прозрачности начисления и уплаты НДС. На самом же деле, имеем ситуацию, при которой ГФС в очередной раз наделяется дополнительными полномочиями, которые могут послужить инструментами давления и злоупотребления. Это особенно актуально, учитывая то, что в соответствии с положениями НКУ, с 1 июля 2017 года налоговая накладная, которая зарегистрирована в ЕРНН, будет единственным достаточным основанием для начисления налогового кредита, и не будет нуждаться в никаких дополнительных документах.
Таким образом, ожидается, что контролирующие органы, ссылаясь на соответствующие положения НКУ и приказ Минфина, будут массово останавливать регистрацию НН/РК. Учитывая, что законом предусмотрено возможность обжалования решения ГФС об остановке регистрации в административном или судебном порядке, в ближайшее время состоится рост числа судебных споров по данному вопросу.