На сегодняшний день иностранные компании, желающие выйти на рынок Украины, достаточно часто выбирают такую организационно-правовую форму ведения бизнеса, как представительства.
Что же это такое – представительство? Заглянув в глубины законодательных актов Украины, можно найти определение этого понятия. Нет, Вы не думайте, что оно указано в Основном Законе, или его легко можно найти в Хозяйственном кодексе Украины, или в Гражданском, данное понятие нашло себе уютный уголок в недрах Налогового кодекса. Это, наверное, налоговики позаботились об иностранных инвесторах, чтобы те сразу и с украинскими налогами ознакомились.
И так, постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично проводится хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная / газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов склад или помещение, используемое для доставки товаров.
Постоянным представительством не является использование зданий или сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту; хранения запасов товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту, исключительно для целей хранения, демонстрации; содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для нерезидента; производства для нерезидента любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера.
Исходя из содержания данной статьи Налогового кодекса Украины, представительства делятся на постоянные и непостоянные, или как их еще привыкли называть - «некоммерческие».
Название «некоммерческие» происходит непосредственно от самой сути создания данного вида представительств. Не постоянные представительства не ставят себе цели получения прибыли, они создаются с вспомогательной, консультативной или информационно-презентационной функцией. То есть, они исключительно представляют интересы вашей компании на территории Украины, при этом не занимаясь хозяйственной деятельностью.
Такие представительства могут похвастаться определенным рядом преимуществ, однако преимущества эти, опять же касаются налогового права и реализации норм Налогового кодекса Украины, в частности:
- Возможность пользоваться льготами Конвенции об избежании двойного налогообложения в части освобождения такого представительства от обложения налогом на прибыль на территории Украины, если она конечно же заключена между Украиной и страной, резидентом которой является компания, имеющая целью открыть представительство;
- Отсутствие рисков, связанных с непризнанием налоговыми органами валовых расходов по основаниям «несвязанности с хозяйственной деятельностью»;
- Возможность получения финансирования от основной компании, не включается в состав доходов такого представительства и соответственно не подлежит налогообложению.
В принципе, на первый взгляд, довольно неплохая перспектива открывается. Вы уже наверняка размечтались о том, как быстро сможете забыть об уплате налога на прибыль и «надоедливой» налоговой, которая будет постоянно надоедать Вам своими проверками, о том, какие упрощенные требования для подачи отчетности получите и другое.
Хочу Вас ошеломить, потому что «не тут-то было». К сожалению, законодательством Украины четко не установлен перечень видов деятельности, которые относятся к представительским функциям или услугам. До сих пор остается риск признания контролирующими органами деятельности некоммерческого представительства (подписание актов приема-передачи, подписание договоров и скрепления печатями, приемки товаров, хранения товаров и т.п. для иностранной компании), как получение выгоды по обязательствам.
Как показывает практика, наше законодательство и контролирующие органы не совсем подготовлены к пониманию ведения «некоммерческой» деятельности, поэтому у них так и осталась «привычка» чрезмерного налогообложения.
Именно через тонкую линию разграничения «некоммерческого» и «коммерческого», в Украине есть такая тенденция налоговых органов о признании «некоммерческих» представительств постоянными представительствами и соответственно взыскании с них налогов на общих основаниях. Поэтому, нужно быть готовым к тому, что однажды могут возникнуть спорные моменты и Вам придется доказывать действительность своей нехозяйственной деятельности в судебном порядке.
В качестве подтверждения того, что Ваше некоммерческое представительство осуществляет исключительно деятельность вспомогательного и подготовительного характера, что делает невозможным признание такого представительства постоянным, Вы можете использовать такие аргументы и доказательства
- Виды деятельности некоммерческого представительства отличаются от видов деятельности материнской компании. В качестве подтверждения указанного, суду могут быть предоставлены для сравнения уставные документы, из которых можно установить, что виды деятельности материнской компании отличные от видов деятельности некоммерческого представительства.
- Работники представительства в соответствии с должностными инструкциями выполняют исключительно должностные обязанности, которые имеют некоммерческий характер.
- Расходы представительства включают только те, которые обеспечивают функционирование такого представительства, в том числе: представительские расходы, выплата заработной платы, налогов, юридические, банковские, нотариальные, информационно-консультационные, курьерские/почтовые услуги, страхование персонала, аренда помещения / авто и т.д.
- Представительство не осуществляет коммерческой деятельности, то есть движение по счету представительства отражает только поступления от материнской компании в виде целевого финансирования и расходы, понесенные представительством на обеспечение его функционирования. В качестве доказательства могут быть привлечены банковские выписки со счета представительства.
- Представительство имеет банковский счет типа «Н», правовой режим использования которого не позволяет причислять ли списывать средства для осуществления коммерческой деятельности. В качестве доказательства суда может быть предоставлена соответствующая справка банка.
Однако, если Вы уже успели изменить свое мнение по поводу целесообразности создания не постоянного представительства, то предлагаю ознакомиться со спецификой деятельности постоянных представительств.
Если Вы уже определились, что Ваше представительство будет иметь цель получения прибыли, то, безусловно, необходимо создавать постоянное представительство. При создании такого вида представительств, Вам нужно зарегистрироваться в контролирующем органе в качестве плательщика налога на прибыль.
Если сравнивать эти два вида представительств, то основным отличием выступает коммерческий или некоммерческий характер деятельности, и соответственно - плательщиком какого вида налогов будет представительство. Для постоянного представительства открывают счета типа «П», которые используются в таком же порядке, как и текущие счета резидентов (за исключением порядка покупки валюты на межбанковском валютном рынке), и позволяют зачислять на текущие счета представительств активные доходы.
Открытие представительств, как таковых, является одним из самых доступных способов запуска бизнеса на территории Украины для иностранной компании. К плюсам работы через представительство относят также отсутствие обязанности получать разрешение на трудоустройство иностранных сотрудников и отсутствие обязанности по созданию рабочих мест для инвалидов.
Следует отметить, что представительство субъекта хозяйственной деятельности не является юридическим лицом и не осуществляет самостоятельно хозяйственной деятельности, во всех случаях оно действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйственной деятельности, указанного в Свидетельстве о регистрации, и выполняет свои функции в соответствии с законодательством Украины.
Наша компания изучив юридические тонкости иностранных представительств и их деятельности, пришла к выводу, что такая форма ведения бизнеса является достаточно привлекательной точки зрения налоговой нагрузки. Иностранному инвестору, прежде чем открывать в Украине полноценное предприятие с иностранными инвестициями, целесообразно ощутить всю прелесть украинской экономики и принципов налогообложения поработав в формате иностранного представительства.
Грамотный юридический подход при создании иностранного представительства и его обеспечении его дальнейшей деятельности, гарантирует успех вложенных инвестиций.